{"id":9804,"date":"2023-11-25T10:39:49","date_gmt":"2023-11-25T09:39:49","guid":{"rendered":"https:\/\/csvcuneo.it\/rivista\/?p=9804"},"modified":"2023-11-30T11:55:40","modified_gmt":"2023-11-30T10:55:40","slug":"donazioni-e-lasciti-testamentari-negli-ets","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/csvcuneo.it\/rivista\/donazioni-e-lasciti-testamentari-negli-ets\/","title":{"rendered":"A Colloquio con Melissa Lonetti"},"content":{"rendered":"

[vc_row full_width=”stretch_row” css=”.vc_custom_1701085166230{background-color: #c11f3f !important;}”][vc_column][vc_custom_heading text=”A Colloquio con Melissa Lonetti” font_container=”tag:h1|text_align:center|color:%23ffffff” use_theme_fonts=”yes”][vc_empty_space height=”16px”][vc_column_text]<\/p>\n

La Parola a
\n<\/em><\/span><\/p>\n

[\/vc_column_text][\/vc_column][\/vc_row][vc_row full_width=”stretch_row”][vc_column offset=”vc_col-lg-offset-2 vc_col-lg-8″][vc_custom_heading text=”Donazioni e lasciti testamentari negli ETS” font_container=”tag:h2|text_align:center|color:%23c11f3f” use_theme_fonts=”yes”][vc_empty_space][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column offset=”vc_col-lg-offset-1 vc_col-lg-10″][vc_empty_space][vc_row_inner][vc_column_inner][vc_column_text]<\/p>\n

Ci sono diverse modalit\u00e0 attraverso le quali un ente del Terzo Settore pu\u00f2 raccogliere fondi per finanziare le proprie attivit\u00e0 istituzionali: le donazioni e i lasciti testamentari ricevuti sono alcune di queste. Iniziamo analizzando cos\u2019\u00e8 una donazione e in particolare la donazione verso un ETS.<\/h5>\n
L\u2019art. 769 del Codice Civile definisce la donazione come il contratto col quale, per spirito di liberalit\u00e0, una parte (donante) arricchisce l’altra (donatario o beneficiario), disponendo a favore di questa di un suo diritto o assumendo verso la stessa un’obbligazione.<\/h5>\n
Per parlare di donazione occorrono quindi due requisiti importanti: la volont\u00e0 del donante e il trasferimento della ricchezza dal donante a favore del donatario senza ottenere nulla in cambio (transazione non sinallagmatica).<\/h5>\n
Una donazione diventa un\u2019erogazione liberale nel momento in cui viene fatta a favore di un ente, di un\u2019associazione o di un ente non profit, per l\u2019appunto senza richiedere o ricevere nulla in cambio.<\/h5>\n
Cosa pu\u00f2 essere oggetto di donazione? Gli ETS possono ricevere erogazioni liberali in denaro o in natura; quindi, possono ricevere in donazione non solo denaro, ma anche beni mobili e immobili, titoli, diritti, ecc.<\/h5>\n

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LE EROGAZIONI LIBERALI IN NATURA<\/h3>\n

[\/vc_column_text][\/vc_column_inner][\/vc_row_inner][vc_column_text]<\/p>\n

\n

In particolare, con il decreto del ministero del Lavoro e delle Politiche sociali di concerto con il ministero dell\u2019Economia e delle Finanze del 28 novembre 2019 pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale, Serie generale n. 24, del 30 gennaio 2020, sono state date le indicazioni per determinare il valore delle erogazioni liberali in natura<\/strong>:<\/p>\n

la valorizzazione<\/strong> del bene donato deve essere fatta in base al valore normale del bene<\/strong> stabilito dall\u2019articolo 9 del Tuir e, nel caso sia un bene strumentale<\/strong> donato da parte di un\u2019azienda, il valore sar\u00e0 determinato con rifermento al residuo valore fiscale<\/strong> al momento del trasferimento; nel caso in cui i beni donati siano prodotti o scambiati<\/strong> da parte dell\u2019impresa rilever\u00e0 il minor valore tra quello \u201cnormale\u201d del bene e quello attribuito alle rimanenze<\/strong>. In entrambi i casi si tratta di valori facilmente rilevabili dalle scritture contabili.
\nNel caso in cui la cessione riguardi beni diversi da quelli sopra descritti e il valore della cessione sia superiore a 30mila euro o se non sia possibile desumere il valore dei beni sulla base di criteri oggettivi, il donatore dovr\u00e0 presentare una perizia giurata, datata non anteriormente a 90 giorni dal trasferimento del bene, nella quale sia attestato il valore dei beni donati.<\/p>\n

Infine, riguardo alla documentazione, la donazione deve risultare da un atto sottoscritto contenente la dichiarazione del donatore nel quale risulti la descrizione analitica dei beni donati, con l\u2019indicazione dei relativi valori, e la dichiarazione del destinatario nella quale sia dichiarato l\u2019impegno ad utilizzare direttamente i beni ricevuti per lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 statutaria, al fine dell\u2019esclusivo perseguimento di finalit\u00e0 civiche, solidaristiche e di utilit\u00e0 sociale.<\/p>\n

L\u2019atto notarile risulta necessario se l\u2019erogazione liberale ha per oggetto beni non di modico valore.<\/p>\n<\/div>\n

[\/vc_column_text][vc_column_text]<\/p>\n

AGEVOLAZIONI FISCALI<\/h3>\n

[\/vc_column_text][vc_column_text]<\/p>\n

\n

Dal punto di vista fiscale normalmente la donazione subisce trattamenti diversi in funzione dell\u2019esistenza o meno di legami familiari tra il donante e il beneficiario: infatti la normativa generale prevede quattro aliquote (dal 4% per i trasferimenti tra coniugi\/parenti in linea retta, all\u20198% per gli estranei), alle quali vengono collegate specifiche soglie entro le quali l\u2019imposta non \u00e8 dovuta (1 mln di euro tra coniugi\/parenti in linea retta e 100mila euro tra fratelli e sorelle); accanto a tale ipotesi, inoltre, \u00e8 prevista una specifica esenzione per i trasferimenti a soggetti che svolgono attivit\u00e0 considerate meritevoli, come nel caso di fondazioni e associazioni che hanno come scopo esclusivo l\u2019assistenza, lo studio, la ricerca scientifica, l\u2019educazione, l\u2019istruzione.
\nCon la Legge Delega del 6 giugno 2016, n.106 recante \u201cDelega al Governo per la riforma del Terzo settore, dell’impresa sociale e per la disciplina del servizio civile universale\u201d, all\u2019 Art. 9 \u201cMisure fiscali e di sostegno economico\u201d si introduce la \u201cprevisione di agevolazioni volte a favorire il trasferimento di beni patrimoniali agli enti\u201d del Terzo Settore attraverso una fiscalit\u00e0 di vantaggio<\/strong>.<\/p>\n

In applicazione alle previsioni della Legge Delega di Riforma del Terzo Settore, il D.Lgs. 117\/2017 introduce con gli articoli 82 e 83 particolari agevolazioni fiscali per gli Enti iscritti al RUNTS.<\/p>\n

In particolare, all\u2019art.82 al comma 2, il Codice del Terzo Settore prevede che \u201cnon sono soggetti all’imposta<\/strong>
\nsulle successioni e donazioni e alle imposte ipotecaria e catastale i trasferimenti a titolo gratuito<\/strong> effettuati a favore degli enti del Terzo settore<\/strong>, comprese le cooperative sociali ed escluse le imprese sociali costituite in forma di societ\u00e0, se utilizzati esclusivamente per lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 statutaria ai fini dell’esclusivo perseguimento di finalit\u00e0 civiche, solidaristiche e di utilit\u00e0 sociale\u201d.<\/p>\n

Pertanto, se un Ente del Terzo Settore (comprese le cooperative sociali, escluse le imprese sociali costituite in forma societaria) riceve una donazione non solo non sar\u00e0 soggetto all\u2019imposta sulle donazioni, ma nel caso in cui riceva in donazione un immobile l\u2019operazione non sar\u00e0 soggetta alle imposte ipotecaria e catastale a patto che il bene donato sia utilizzato esclusivamente per lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 statutaria ai fini dell’esclusivo perseguimento di finalit\u00e0 civiche, solidaristiche e di utilit\u00e0 sociale.<\/p>\n

Sempre l\u2019art. 9 della Legge delega per la Riforma del Terzo Settore gi\u00e0 citata precedentemente richiedeva una \u201crazionalizzazione e semplificazione del regime di deducibilit\u00e0 dal reddito complessivo e di detraibilit\u00e0 dall’imposta lorda sul reddito delle persone fisiche e giuridiche delle erogazioni liberali, in denaro e in natura, disposte in favore degli enti del Terzo Settore, al fine di promuovere, anche attraverso iniziative di
\nraccolta di fondi, i comportamenti donativi delle persone e degli enti\u201d.<\/p>\n

Sulla scorta di tale principio, l\u2019art. 83 del Codice del Terzo Settore \u201cDetrazioni e deduzioni per erogazioni liberali\u201d rimodula e ridefinisce i limiti e le percentuali di detraibilit\u00e0 e di deducibilit\u00e0<\/strong> delle donazioni dal reddito di persone fisiche e giuridiche. Viene infatti previsto che se a donare \u00e8 una persona fisica<\/strong>, quest\u2019ultima potr\u00e0 detrarsi<\/strong> dall\u2019imposta lorda sul reddito un importo pari al 30 per cento dell\u2019onere sostenuto per effettuare l\u2019erogazione liberale in denaro o in natura, fino ad un importo complessivo per ciascun periodo di imposta non superiore a 30.000 euro. La percentuale \u00e8 elevata al 35% se la donazione
\nviene fatta a favore di Organizzazioni di Volontariato.<\/p>\n

Sempre l\u2019art. 83 al comma 2 prevede altres\u00ec che le erogazioni liberali in denaro o in natura erogate a favore degli Enti del Terzo settore da persone fisiche, enti e societ\u00e0 sono deducibili<\/strong> dal reddito complessivo netto del soggetto erogatore nel limite del 10 per cento del reddito complessivo dichiarato.<\/p>\n

Qualora nel periodo di imposta non vi sia la capienza per l\u2019intera deduzione, l\u2019eventuale eccedenza pu\u00f2
\nessere computata in aumento dell\u2019importo deducibile dal reddito complessivo dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quarto, fino a concorrenza del suo ammontare.<\/p>\n

Le tipologie dei beni in natura che danno diritto alla detrazione o alla deduzione d’imposta, i criteri e le modalit\u00e0 di valorizzazione delle erogazioni liberali in denaro o in natura erogate a favore degli enti del Terzo settore sono state individuate dal Decreto del Ministero del Lavoro gi\u00e0 citato in precedenza.<\/p>\n

    \n
  • Le agevolazioni fiscali alle erogazioni liberali si applicano per\u00f2 solo a condizione che:
    \ncome gi\u00e0 detto le donazioni ricevute vengano destinate dall\u2019ente beneficiario per lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 statutaria, al fine dell\u2019esclusivo perseguimento di finalit\u00e0 civiche, solidaristiche e di utilit\u00e0 sociale;<\/li>\n
  • le donazioni siano tracciabili e cio\u00e8 effettuate tramite bonifico, carte di credito o prepagate, assegni
    \nbancari o circolari;<\/li>\n<\/ul>\n

    Le persone possono beneficiare soltanto di un tipo di agevolazione: devono cio\u00e8 scegliere se usufruire della detrazione o della deduzione e non possono cumularle con altre agevolazioni fiscali a titolo di deduzione o detrazione di imposta previste da altre disposizioni di legge sulle medesime donazioni.<\/p>\n<\/div>\n

    [\/vc_column_text][vc_column_text]<\/p>\n

    LASCITI TESTAMENTARI<\/h3>\n

    [\/vc_column_text][vc_column_text]<\/p>\n

    \n

    L\u2019ETS potrebbe essere anche beneficiario di un lascito testamentario.<\/p>\n

    Partendo dal presupposto che in assenza di testamento il patrimonio del defunto viene attribuito ai parenti fino al sesto grado (nel rispetto delle previsioni del Codice civile e del diritto successorio) e in loro assenza attribuito allo stato, \u00e8 possibile nominare come beneficiario del testamento un Ente del Terzo Settore con il vantaggio in tal caso che il patrimonio al momento della morte venga convogliato in finalit\u00e0 di interesse
    \ngenerale individuate del defunto.<\/p>\n

    Il testamento, che pu\u00f2 essere pubblico, cio\u00e8 redatto da un notaio alla presenza di due testimoni (che non siano n\u00e9 parenti n\u00e9 beneficiari del testamento), oppure olografo, cio\u00e8 redatto, datato e sottoscritto con nome e cognome interamente dal disponente di proprio pugno.<\/p>\n

    Il Testamento pu\u00f2 prevedere la destinazione ad un ETS di beni di qualsiasi natura (immobili, case, terreni e porzioni delle stesse o mobili quali oggetti determinati, titoli, valori, liquidit\u00e0, crediti).<\/p>\n

    Se la disposizione testamentaria riguarda l\u2019universalit\u00e0 dei beni posseduti (o di una quota degli stessi) l\u2019ETS beneficiario viene designato come \u201cerede<\/strong>\u201d; se la disposizione riguarda uno o pi\u00f9 beni specifici e identificati in modo preciso nel testamento, l\u2019ETS viene designato come \u201clegatario<\/strong>\u201c.<\/p>\n

    Se l\u2019ETS viene designato come erede, l\u2019accettazione dell\u2019eredit\u00e0 dovr\u00e0 necessariamente avvenire con beneficio d\u2019inventario perch\u00e9 ereditando sia attivit\u00e0 che passivit\u00e0, con l\u2019apertura della successione, sar\u00e0 necessario procedere alla ricostruzione dell\u2019asse ereditario, determinando attivit\u00e0 e passivit\u00e0 riconducibili al testatore, al fine di tutelare il patrimonio dell\u2019associazione dalle passivit\u00e0 che risultassero eventualmente eccedere le attivit\u00e0 ricevute.<\/p>\n

    In ogni caso bisogner\u00e0 tenere presente che il testamento non leda la cosiddetta \u201cquota di legittima\u201d (Articoli
    \n536 e seguenti del Codice civile), cio\u00e8 la quota di eredit\u00e0 o degli altri diritti di successione riservata obbligatoriamente ai soggetti \u201clegittimari\u201d, che includono non solo gli eventuali coniuge o soggetto unito civilmente e figli, ma anche i genitori se in vita, qualora non ci siano figli.<\/p>\n

    Se il testamento non dovesse invece prevedere le quote destinate ai legittimari o contenesse disposizioni in pregiudizio delle quote riservate per legge a tali soggetti, la Legge si applicherebbe comunque e solo la parte residua dei beni verrebbe assegnata all\u2019Ente secondo la volont\u00e0 manifestata nel testamento.<\/p>\n

    Un testamento che determinasse la lesione dei diritti riservati ai legittimari sarebbe valido, ma potrebbe essere impugnato e reso parzialmente inefficace.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Pu\u00f2 essere una valida alternativa al testamento, al fine di ovviare alle problematiche sulla lesione dei diritti dei legittimari, nominare l\u2019ETS beneficiario di un\u2019assicurazione sulla vita. In questo modo l\u2019importo liquidato dalla compagnia alla morte del titolare non far\u00e0 parte del patrimonio ereditario e non verr\u00e0 calcolato n\u00e9 per determinare l\u2019eventuale lesione alla quota di legittima n\u00e9 per determinare la quota spettante agli eredi.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Ad oggi per\u00f2 se il nostro ordinamento interno consente di fruire di un regime di favore per le liberalit\u00e0 dirette ad enti del Terzo settore (articolo 83 del Cts o articoli 15 e 100 del Tuir) residenti in Italia, manca ancora una linea di condotta condivisa a livello internazionale per garantire i benefici fiscali anche in caso di lasciti e donazioni che interessano enti o donatori non residenti in Italia.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Melissa Lonetti<\/em><\/p>\n<\/div>\n

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